河南省政府


河南省《税收征收管理暂行条例》实施办法
省政府

第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》(以下简称《条例》)的规定，结合我省实际情况，特制定本实施办法。
第二条 凡由税务机关主管的各种税收的征收管理，除《条例》第四十二条和国家法律另有规定者外，都应当按照《条例》和本办法的规定执行。
纳税人、代征人，必须按照《条例》和本办法规定履行纳税义务和代征、代扣、代缴税款义务，服从税收管理。
第三条 各种税收的征收和减免，必须严格按照税收法规和税收管理体制的规定执行。各地、各部门需减税、免税，应按照税收管理体制规定的权限报批后方可执行。任何地区、部门、单位和个人，都不得以任何形式作出同现行税收法规相抵触的决定，不得截留或挪用国家税款。
第四条 税务机关对护税、协税成绩突出和模范遵守税收法规、及时足额交纳税款以及认真履行代征、代扣、代缴税款义务的单位或个人，应给予表扬和奖励。任何单位和个人都有权检举揭发违反税收法规的行为，税务机关应当为其保密，并给予表彰或奖励。

第二章 税务登记
第五条 纳税人应当按照《条例》第六条规定，向税务主管机关办理税务登记。但下列情形可以不办理税务登记：
一、从事临时贩运的；
二、临时性出售自产农、林、牧、水产品的；
三、非生产经营者偶尔发生纳税义务的；
四、市、地以上税务机关确定不需要办理的。
纳税人所属的跨省、市、地、县(市、区)、乡的非独立核算的分支机构，除由其总机构申报办理税务登记外，应当自设立机构之日起三十日内向所在地税务机关申报办理注册登记或税务登记。
第六条 纳税人申报办理税务登记，应填写税务登记申请表，书面提出申请登记报告，提供主管部门的批准文件、工商行政管理部门发给的营业执照和有关部门批准的某些行业的特种经营许可证。
税务机关对上述报告、文件、证件审核后，予以登记，并按下列规定发给税务登记证：
一、国营、集体企业，发给工商企业《税务登记证》及其副本；
二、领有营业执照的个体工商业户，发给《个体经营税务登记证》；
三、纳税人所属跨地区非独立核算的分支机构和只按财产、投资额纳税的，发给《税务登记卡》；
四、有固定生产经营地点，没有营业执照或领有《临时营业执照》的，发给《临时税务登记证》。
第七条 税务登记证(卡)和副本只限纳税人自己使用，不得涂改、转借或转让。纳税人应亮证经营，接受税务机关检查。
第八条 纳税人办理税务登记证后，凡发生《条例》第九条规定的情形和改变所有制形式、隶属关系、单位名称(包括个人姓名)、经营方式、经营范围、应税项目时，应自有关部门批准之日起三十日内，向主管税务机关申报办理变更登记、重新登记或注销登记。需要结清税款和缴销票
证的，应按《条例》第十条规定执行。
经工商行政管理机关注销或吊销营业执照的纳税人，应及时向主管税务机关申报办理注销税务登记。
第九条 税务登记证(卡)和副本，一至二年审验一次，三至五年更换一次。全省验证和换证的具体时间，由省税务局统一确定。

第三章 纳税鉴定
第十条 按照《条例》第十一条规定，申报办理了税务登记的纳税人，应自领取税务登记证(卡)之日起十五日内，向主管税务机关申报办理纳税鉴定。
第十一条 主管税务机关接到纳税人的纳税鉴定申报后，应当按照《条例》第十二条规定，在三十日内依法审核，做出纳税鉴定，发给纳税鉴定书。
第十二条 主管税务机关应按照《条例》第十三条规定，具体的核定代征、代扣、代缴税款的项目，发给代征人《代征、代扣、代缴税款证书》，并按规定付给手续费。
第十三条 纳税人纳税鉴定的项目发生变化时，应自发生变化之日起十五日内，向主管税务机关申报，修订纳税鉴定。
国家税收法规有变动时，主管税务机关应及时通知纳税人和代征人按变动后的规定执行，并在四十五日内修订纳税鉴定书和代征、代扣、代缴税款证书。

第四章 纳税申报
第十四条 纳税人、代征人应按照《条例》第十六条规定，分别办理纳税申报和代征、代扣、代缴税款的申报手续。纳税人纳税申报和代征、代扣、代缴税款的申报时间，由市、县(市)税务机关根据情况分别确定。
第十五条 纳税人申请减税、免税，应当如实向主管税务机关提出书面报告。在申请获准之前，纳税人应按规定缴纳税款。获准减税或免税期间，仍应按照规定向主管税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料。纳税人获准减免的税款，应按规定的范围使用，并接受税务
机关的监督管理。
纳税人弄虚作假，骗取减税、免税或不按规定用途使用减免税款的，一经查明，税务机关应立即停止减税或免税，并追回全部减免的税款。

第五章 税款征收
第十六条 税款征收方式，由市、县(市)税务机关按下列原则确定：
一、财务会计制度健全，能完整提供纳税资料、准确计算缴纳税款的纳税人，实行查帐征收；
二、帐务不健全，不能准确提供纳税资料、计算缴纳税款的纳税人，实行查定征收或查验征收；
三、生产经营比较稳定，收入较少，经批准暂缓建帐的纳税人，实行定期定额征收；
四、不易控制管理的零星分散税收，实行代征、代扣、代缴。
第十七条 税收征收管理的形式，由市、县(市)税务机关按照《条例》第二十一条规定具体确定。
第十八条 从事临时经营的纳税人，货物销售前，不能提供纳税保证人或预缴纳税保证金的，可留存相当于保证金的实物抵作纳税保证金，并按税务机关规定的期限进行纳税清算。逾期不进行纳税清算的，由市、县(市)税务机关会同财政部门将留存的实物作价处理，抵缴税款。
主管税务机关对纳税人预缴的纳税保证金或留存的实物，应当开具收据，并妥善保管。留存实物的范围、手续、管理以及处理办法，由省税务局确定。

第六章 帐务、票证管理
第十九条 纳税人应按照《条例》第二十六条规定，建立健全帐簿，如实记帐，配备专人办理纳税事项，完整保存帐簿、凭证等纳税资料。个别因经营规模小确无建帐能力的个体纳税人，经市、县(市)税务机关批准，可以暂缓建帐，但必须建立进货发票粘贴簿，完整保存进货发票和有
关纳税资料。
第二十条 国营企业、事业单位的主管部门制定本系统的财务会计制度，应当抄送同级税务机关。集体企业、事业单位的主管部门制定、修改本系统的财务会计制度，必须征得同级税务机关同意。个体工商业户的财务会计制度，由省税务局制定。
实行租赁、承包经营的企业，应按规定建立健全帐簿，执行相应的财务会计制度，并由承包人、承租人依法纳税。
第二十一条 纳税人签订的经济合同、协议等，凡涉及税收的，不得同现行税收法规相抵触。如有抵触时，应按税收法规执行。
第二十二条 发票的印制、管理，应按照《全国发票管理暂行办法》、《河南省发票管理实施细则》规定执行。
第二十三条 国营、集体企业和个体工业、手工业户到外地推销产(商)品或提供劳务的，应持《税务登记证(卡)》向所在地主管税务机关申请填发固定工商业户外销证明，凭证明在销售(劳务)地缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。应缴纳的产品税、增值税、所得税，仍回原所
在地缴纳。
第二十四条 主管税务机关对纳税人应逐户建立税收资料档案，妥善保管，严格保密。
税收资料档案的内容包括税务登记、纳税鉴定、纳税申报、完税凭证、纳税检查、减税免税、发票领用、财务会计报表以及对纳税人的奖惩记录等。

第七章 税务检查
第二十五条 税务机关有权对纳税人的生产、经营、货物存放场所进行检查，被检查单位和个人不得拒绝，并应如实反映情况，提供有关资料。
第二十六条 税务机关根据需要，可以派人参加公安、交通检查站，执行税收稽查任务。确实需要在车站、码头、机场、交通要道设置税务检查站(组)时，应报所在地省辖市人民政府地区行政公署批准。工商行政管理、公安、交通、铁路、民航邮电、金融、保险等部门，应积极配合、
协助。
第二十七条 税务人员进行税务检查时，必须出示《税务检查证》。《税务检查证》分普通税务检查证和特别税务检查证。对保密单位的税务检查，应持特别税务检查证。

第八章 违章处理
第二十八条 税务机关处理税收违章案件时，应当立案，查清事实，依法处理，并将处理决定书面通知当事人。
第二十九条 根据《条例》第八章的规定，违章行为处罚的具体权限是：
一、纳税人违反《条例》第三十六条规定，罚款五百元以下的，由主管税务机关处理；罚款五百元以上至五千元以下的，由主管税务机关报市、县(市)税务机关批准后处理。
二、纳税人违反《条例》第三十七条一、二款规定的，由主管税务机关处理；违反该条三、四款规定的，由主管税务机关报市、县(市)税务机关批准后处理。
三、主管税务机关执行《条例》第三十八条一、二、三款措施无效时，报市、县(市)税务机关提请人民法院强制执行。
四、没有在银行设立帐户的纳税人，拖欠税款、罚款、滞纳金经多次催缴无效时，由主管税务机关报市、县(市)税务局批准，可以会同工商行政管理、物价部门定价处理其部分产品、商品，抵缴税款、罚款、滞纳金。
五、纳税人违反税收法规以及围攻税务机关、殴打和辱骂税务人员，违反治安管理的，由当地税务机关提请公安机关依照《治安管理处罚条例》给予处罚；情节严重、触犯刑律构成犯罪的，由市、县(市)税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
代征人违反《条例》和本办法规定的，比照对纳税人违章处罚的有关规定处理。
第三十条 违反本办法第三条规定的，由市、县(市)税务机关报请同级人民政府追究责任，并给予经济处罚或纪律处分。
第三十一条 税务人员玩忽职守，滥用职权，索贿受贿，该征不征或乱征乱罚的，由税务机关根据情节轻重给予批评教育或纪律处分；情节严重，触犯刑律构成犯罪的，提请司法机关依法追究刑事责任。
第三十二条 纳税人、代征人或其他当事人同税务机关在纳税或违章处理问题上发生争议时，按照《条例》第四十条规定执行。

第九章 附 则
第三十三条 《税务登记证(卡)》及其副本、《纳税鉴定书》、《代征、代扣、代缴税款证书》、《纳税申报表》、《固定工商业户外销证明》、《税务检查证》的格式、印制、使用、管理，由省税务局确定。
第三十四条 本办法下列名词的含义是：
税务机关：系指省、市、地、县(市、区)税务局及其所属的税务分局、税务所、税务征收处、税务稽查队、税务检查站(组)。
主管税务机关：系指直接对纳税人进行征收管理的税务机关。
纳税人：系指依照税收法规的规定有纳税义务的单位和个人。
代征人：系指税务机关依照税收法规的规定，确定有代征、代扣、代缴税款义务的单位和个人。
第三十五条 本办法由省财政厅负责解释。
第三十六条 本办法自发布之日起施行。过去的有关规定与本办法相抵触的，一律按本办法执行。




1987年11月11日
罗马法中的所有权研究

梁丽华


内容摘要：罗马法中的所有权体系已经较为完善，对后世大陆法系各国民法典中的所有权体系的建立产生了深远的影响，但是罗马法上的所有权的内涵与当今民法典中的所有权的内涵还存在一定的区别。绝对性和抽象性是罗马法中所有权的最大特点，由于社会物质生活条件的影响，罗马法中的所有权在后来出现了一些变化，受到了很多限制。我国在立法过程中应该摒弃将所有权权能进行列举的方式，而应该对所有权进行抽象的界定。

关键词：罗马法；所有权；观念


一、罗马法中的所有权概念

　　罗马法中的所有权和家长的物的支配有关，罗马法中的“dominium”除了指家长对财产的支配权以外，还包括家长的一般权利和对于任何主体权利的拥有。 完整意义上的所有权在罗马帝国的晚期才出现，此时家长的权力日益衰落，“家子”拥有了财产。于是，开始出现了私法意义上的所有权。罗马法学者将罗马法上的所有权概念定义为“对物的一般的实际主宰或潜在主宰”，实质上就是对物的完全、绝对的支配权利。 罗马法中的所有权强调对物的支配，即使是有关用益权、地役权等概念，也被罗马法学家认识是对一种特殊的物的权利，虽然这种物和一般的物不同，存在无形的特点，不为人所感知。因此，罗马法上虽然已经有了所有权的雏形，但是这一概念和现代民法中的所有权相比，还是存在很多区别的。

二、罗马法所有权观念及其演变

（一）绝对性、抽象性是罗马法所有权的最大特点

　　罗马法中的所有权体系强调所有权的绝对性，同时这种所有权观念又是抽象的，体现了罗马人的经济生活特点，即存在个人之间的商品交易。而进行交易的前提之一，就是对所有权的划分，因此，罗马法中的所有权观念的出现是必然的。但是，罗马法上虽然确认所有权是对物的绝对权利，是最完全的支配权，早期的罗马法中所有权的不容侵犯程度如同近代的主权观念。但是所有权仍受多方面的限制，而且这种限制随着社会的发展越来越突出，表现在以下几个方面:受他物权的限制，包括相邻权、地役权、抵押权等；受社会公益的限制；受保护债权的目的限制；受理性的观念的限制；为保护权利人本身的权益而加以限制。
　　罗马法上的所有权观念影响了后世各国的民法典，“法律的精神就是所有”。 所有权是民法逻辑的核心，同时也影响了后来出现的宪法、行政法等公法部门。

（二）所有权观念的演变是社会经济生活的必然要求

　　罗马法并没有发展出物权的概念，甚至连债权也被认为是一种特殊的物，但是后世在继承罗马法的过程中，都出现了所有权观念的演变。罗马法中所有权的观念出现演变是和产品的有限联系在一起的。这是因为，在人类历史上，还没有出现物质及其丰富的社会，所有权的绝对性虽然解决了财产的归属问题，但是还远远没有解决财产的利用问题。因此，让所有权接受限制，最大程度地发挥物的效用性，是由社会物质生活水平决定的，即便是今天也是如此，因为如果社会财富是无限量的，那么所有权本身也就失去了意义。

三、罗马法所有权制度对后世的影响及其对我国的启示

（一）罗马法所有权体系对后世的影响

　　罗马帝国虽然消逝在了历史的烟云中，但是罗马法所有权体系在后世的影响是明显的，文艺复兴和欧洲革命之后各国对罗马法体系的继承和发展可以看作是罗马法在近现代的复兴。罗马法所有权理论体系的完善以及所有权法律制度的发达，是罗马法所有权制度得以在后世继续发挥影响的根本原因。“事实证明，有关所有权的一切现代法制,无论是在实体或程序方面都未超出罗马法既定的基本范畴。究其根本原因,不外乎罗马社会乃是一个私有制高度发达而又存在着普遍的商品经济的社会，因而使得它的法律包含了商品生产社会的大多数法权关系。”
　　具体地来说，罗马法对各国民法制度的影响体现在：大陆法系各国民法体系都是以所有权制度为核心的，不论是《法国民法典》、《德国民法典》、还是《日本民法典》，这些法典之所以被称为大陆法系民法制度的代表之作，最更本的原因还是他们在所有权制度上高度的一致。同时，所有权权能的分化、所有权本身受到的限制等等，这些内容虽然在罗马法的所有权理论中还不是很成熟，但是其基本的雏形已经存在，并且在大陆法系国家对罗马法的继承中得到了发展。

（二）罗马法所有权体系对我国的启示

　　我国正在制定中国的民法典，在我国法制现代化的过程中，既要横向地学习其他国家的经验，又要纵向地学习法制史中的一些历史经验。学习和借鉴罗马法中的优秀部分，可以说既是一种移植，又是一种继承。
　　我国民法体系中对所有权的概念作出的规定是：财产所有权是指所有人依法对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。（见：《民法通则》，第71条）这和上文谈到的罗马法的抽象性的所有权观念存在很大区别，具体来说，这种列举式的形象化的所有权权能的罗列，其实并不能完全反映所有权的内涵。台湾学者史尚宽指出，“所有权并不是物之使用、收益、处分权能之总和。” 从逻辑上讲，这样的列举式也难免遗漏所有权的权能，使人们对所有权的内涵之理解产生误区。
　　因此，我国将来在立法中是否可以考虑抛弃传统的对所有权列举的立法模式，改为类似于罗马法上的那种抽象观念的所有权概念，值得进一步探讨。本文的观点是，可以在将来的民法典的制定中，学习借鉴罗马法的历史经验，使古老的罗马法在我国也焕发生机。

结语

　　本文对罗马法中的所有权问题进行了一些简单的探讨，特别是在分析了罗马法上的所有权的概念之后，对罗马法所有权体系在世界范围内的影响也做了一些阐述，同时将罗马法所有权理论对我国民法体系的完善作用也提出了一定的看法。




参考文献
[1] [意]彼德罗•彭梵得：《罗马法教科书》，黄风译，北京：中国政法大学出版社，1992： 194-196页。
[2] 刘玉霞：《罗马法所有权及对我国所有权制度完善的影响》，《边疆经济与文化》，2007年第7期，第60-62页。
[3]梁磊：《罗马法理性精神及其当代意义》，来源：www.lawpass.cn，访问日期：2009年11月。
[4] 马克思、恩格斯：《马克思恩格斯全集(第23卷)》，北京：人民出版社，1972年版，第676页。